EXAMEN LICENCE 2 EM & AES ? SEMESTRE 4 ? JUIN 2011 ...
Annexe 6 : Détermination du prix de cession interne p 11. Annexe 7 .... Calculer l'
actif net comptable corrigé de la société Chambon fin 2009. 2. Calculer la ...
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EXAMEN LICENCE 2 EM & AES SEMESTRE 4 JUIN 2011
EPREUVE : COMPTABILITE ANALYTIQUE ET CONTRÔLE DE GESTION
BAREME :
Exercice 1 : 28 points (environ 50 minutes) - Coût complet
Exercice 2 : 33 points (environ 1heure) - Budget
Exercice 3 : 28 points (environ 50 minutes) - Ecart sur marge
Exercice 4 : 11 points (environ 20 minutes) - Coût marginal
Recommandations :
Il vous est demandé d'apporter un soin particulier à la présentation de votre copie. Soignez votre écriture.
Toute information calculée devra être justifiée. Vos réponses seront considérées comme erronées si les chiffres portent à confusion ou sont illisibles. Pas dabréviation.
Détaillez vos calculs pour la compréhension de votre démarche et présentez vos résultats intermédiaires. Cela vous permettra davoir des points même si le résultat final est faux.
Des tableaux vous sont fournis en annexe pour vous aider dans la présentation de vos calculs. Attention, toutes les lignes ne sont pas obligatoirement à compléter, le nombre de lignes ne correspond pas forcément à la réponse, des tableaux complémentaires peuvent vous être nécessaires pour vos calculs intermédiaires. Donnez un intitulé à chaque tableau.
EXERCICE 1
La société ATOOBOIS est spécialisée dans la valorisation de déchets de bois. Elle fait partie du groupe RECIPO positionné principalement dans le recyclage des câbles et métaux non ferreux. L'entreprise, créée en 1986 par deux personnes physiques, compte une quarantaine de salariés. RECIPO a pris une participation majoritaire en 2005 afin d'assurer les investissements nécessaires au développement de l'entreprise ATOOBOIS.
Elle traite 50 000 à 60 000 tonnes de déchets de bois par an sur un site industriel situé au sud du département du Nord.
L'activité est soumise à autorisation administrative, au titre de la législation des installations classées pour la protection de l'environnement.
Les déchets de bois sont essentiellement des emballages tels que des palettes, des caisses et des cagettes. Ils sont classés en catégories selon leur qualité:
- Catégorie 1 : déchets de palettes et de caisses, bois de calage, tourets et joues de tourets en bois sans corps étrangers;
- Catégorie 2 : bois de construction et de chantier, bois de démolition, bois de déchetteries, bois aggloméré et contreplaqué.
Les approvisionnements sont assurés par apport volontaire ou par collecte.
Les fournisseurs de la catégorie 1 sont de gros industriels, des collecteurs et recycleurs d'emballages (tourets, palettes ... ) tandis que les déchets de la catégorie 2 sont principalement fournis par des collecteurs et pour une faible part par des collectivités et industriels.
Tous les déchets suivent le même processus de production décrit ci-après (annexe A).
Les principaux débouchés sont:
- à partir de particules : fabrication de panneaux agglomérés, recyclage en litières pour animaux;
- à partir de plaquettes: valorisation énergétique en chaufferie (bois de chauffage).
Les acheteurs actuels de plaquettes sont, en général, des clients fidèles désireux de négocier les prix. Un bâtiment spécifique accueille les services généraux.
Le contrôle de gestion est assuré par l'un des deux responsables de l'entreprise. Fin 2009, il vous confie quelques travaux à réaliser.
Vous êtes chargé du calcul des coûts complets pour le 4ème trimestre 2009. Pour ce faire, on vous fournit les éléments ci-après (annexe B).
Annexe A - Le processus de production
Les déchets reçus sont des déchets industriels de bois (palettes usagées par exemple) collectés. Les procédés de valorisation de ces déchets sur le site d'ATOOBOIS permettent deux types de recyclage:
· Le recyclage énergétique par la fabrication de plaquettes d'une taille variant entre 2 et 6 cm utilisées pour le chauffage;
· Le recyclage matière par la production de fines particules de bois destinées essentiellement à être utilisées dans l'industrie de fabrication de panneaux d'agglomérés.
A leur réception sur le site, les déchets sont déversés sur une aire bétonnée. Ils subissent les opérations suivantes:
OPÉRATION 1: ils sont introduits par une pelle à godet avec bras télescopique dans une trémie d'alimentation les acheminant vers un pré broyeur. Il fonctionne 2] heures par jour au maximum (à l'issue de chaque poste le matériel est nettoyé pendant une heure). Les déchets sont ainsi concassés.
OPERATION 2 : les déchets concassés sont repris en sortie sur une bande transporteuse horizontale. Un séparateur automatique de métaux permet l'élimination des pièces métalliques les plus importantes qui sont récupérées dans une benne.
OPÉRATION 3 : un tri manuel est ensuite effectué par des opérateurs. Il permet de retirer les matières indésirables comme le plastique, le verre ou les pierres. Ces éléments sont stockés dans un petit conteneur.
OPÉRATION 4: le bois trié est ensuite repris par une bande transporteuse alimentant un broyeur. Il fonctionne 21 heures par jour au maximum (à l'issue de chaque poste le matériel est nettoyé pendant une heure). Les déchets sont réduits sous forme de plaquettes de 2 à 6 cm de coté.
OPÉRATION 5 : ces plaquettes transitent à nouveau par un séparateur automatique de métaux puis sont stockées en vrac sur une aire bétonnée. Une partie d'entre elles est destinée à être vendues en l'état, tandis qu'une autre partie est transformée en particules.
OPÉRATION 6 : une partie des plaquettes est reprise depuis l'aire bétonnée à l'aide d'une chargeuse vers une trémie tampon. Elle alimente un convoyeur qui les achemine jusqu'à une coupeuse fonctionnant 8 à 12 heures par jour. Les déchets sont à ce stade transformés en particules. Elles transitent par un séparateur -épierreur qui permet l'élimination, par tri aéraulique des derniers corps étrangers (poussières de silices, limaille de métaux non ferreux ... ).
OPÉRATION 7: les particules de bois sont reprises par un système pneumatique vers un bâtiment de stockage.
Annexe B - Informations sur la production du 4èrnc trimestre 2009
Afin de limiter les calculs, vous disposez du coût de production d'une tonne de plaquettes à la sortie de l'opération 5 qui s'élève à 40 ¬ . A titre d'information, ce coût est obtenu en additionnant les charges des opérations 1 à 5 et en retirant le prix payé à ATOOBOIS par les fournisseurs de déchets.
Les différents centres d'analyse présentés ci-dessous correspondent aux différentes étapes finales du processus de production et aux coûts hors production. Ils regroupent l'ensemble des charges correspondantes.
Tableau de répartition des charges des opérations 6 à 7 et des coûts hors production
Opération 6Opération 7ExpéditionServices générauxRépartition secondaire70 00010 000135 000153 000Unité d'uvreLa tonne de particules produiteLa tonne de particules produiteLa tonne de produits vendus100¬ de coût de production des produits vendus
État des stocks au 01/10/2009
Quantité en tonnesCoût unitaire par tonnePlaquettes vendues en l'état30 00040¬ Particules5 00054¬ La valorisation des stocks se fait au coût moyen pondéré.
Production et ventes du 4ème trimestre 2009
Quantité en tonnesPrix de vente moyen par tonnePlaquettes obtenues après l'opération 515 000Plaquettes transformées en particules (1)5 000Plaquettes vendues en l'état25 00052 ¬ Particules vendues5 00074 ¬ (1) Vous admettrez, par simplification, qu'il n'y a pas de perte de poids lors de l'opération 6
TRAVAIL A FAIRE :
1). Présenter le tableau de répartition des charges.
2). Calculer le coût de revient et le résultat des deux produits vendus. Commenter.
3). Rappeler la signification des notions de charges directes et charges indirectes. Illustrer votre réponse au travers des charges de l'opération 7 et des services généraux.
EXERCICE 2
La société ONYVA dont lactivité est commerciale, souhaite disposer dune prévision de trésorerie pour le premier trimestre N+1. Elle dispose des prévisions suivantes.
- Prévision des ventes (Chiffre d'affaires HT ) :
Janvier = 200 000 ¬
Février = 240 000 ¬
Mars = 260 000 ¬
Les ventes sont réglées, 30 % au comptant, 50 % par traites à 30 jours fin de mois, le solde par traites à 60 jours fin de mois.
- Prévivions des achats HT :
Janvier = 61 000 ¬
Février = 56 000 ¬
Mars = 60 000 ¬
Les achats sont réglés par traites, moitié à 30 jours fin de mois et moitié à 60 jours fin de mois.
- Prévisions autres charges :
Charges soumises à la TVA (pour leur montant HT) :
-Loyer commercial: 10 000 ¬ par mois, réglé trimestriellement (10/03, 10/06, 10/09, 15/12. )
-EDF: 7 000 ¬ par mois; les prélèvements ont lieu le 10 du mois suivant.
-France Télécom : 6 300 ¬ par mois; les prélèvements ont lieu le 3 du mois suivant.
Salaires bruts: 69 000 ¬ en janvier. Une augmentation de 2 % sera accordée à compter du 1er mars. Les cotisations salariales représentent 15 % des salaires bruts; et les patronales 27,50%.
Les salaires sont payés le 28 du mois et les charges sociales le 15 du mois suivant.
Autres charges non soumises à TVA : 21 000 ¬ par mois; ces charges sont constituées par les intérêts d'un emprunt remboursable dans 10 ans et sont payables le 20 de chaque mois.
- Prévisions autres décaissements :
- Changement de mobilier des bureaux en février (émission de la factue): 260 000 ¬ HT, réglable 50 % à la livraison en février et 50 % en mars.
- Annuité d'emprunt de 135 000 ¬ à échéance le 22 février.
- Acompte de l'impôt sur les sociétés de 28 000 ¬ payé à la date limite du 15 mars.
- Remboursement d une avance en compte courant : 10 000 ¬ en février.
- Extraits du bilan au 31 décembre N-1 :
- Stocks : 115 000 ¬ ,
- Créances clients: 125 800 ¬ , encaissables : 89 000 ¬ en janvier et le solde en février,
- Banque : 68 000 ¬ ,
- Caisse : 20 000 ¬ ,
- Emprunt : 365 000 ¬ ,
- Dettes fournisseurs: 96 000 ¬ , réglables pour moitié en janvier et moitié en février,
- TVA à décaisser de décembre : 46 000 ¬ ,
- Dettes sociales de décembre (Sécurité sociale et autres organismes) : 28 000 ¬ ,
- Dettes diverses: EDF: 11 280 ¬ , France Télécom : 10 520 ¬ .
- TVA
Les opérations sont soumises au taux normal en vigueur. Le règlement de la TVA à décaisser a lieu le 24 du mois.
Travail à faire :
1/.Présenter pour le premier trimestre N+1 les budgets des encaissements, décaissements, TVA et trésorerie (faire un détail des budgets si nécessaire).
2/. Si vous deviez établir un budget de trésorerie ajusté ou plan de trésorerie, quelles solutions proposeriez-vous ? (quelques explications sans faire de tableau).
EXERCICE 3
La société Micro Vision SAS, créée en 1983, est une entreprise spécialisée dans la fabrication de lunettes. De la fabrication artisanale, lentreprise est passée dans les années 1990 à un stade industriel et exporte dans la plupart des pays européens ainsi quaux Etats-Unis.
Elle vient de vous recruter en tant que contrôleur de gestion afin de lassister dans les divers dossiers, notamment le suivi de lactivité du centre de distribution.
La direction souhaite analyser les résultats de la gamme de produits « Vista », qui comprend trois modèles différents de lunettes de soleil destinées aux femmes : Vista 100, Vista 110 et Vista 120.
On peut estimer que les trois modèles, qui font partie dune même gamme, sont substituables. La direction souhaite que la composition des ventes soit respectée par les vendeurs.
Lentreprise étant organisée en centres de responsabilités, il existe trois centres pour la ligne de produits étudiée :
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