Td corrigé 2D2 ? DST Gestion #1 (08/10/11) - Corrigé Partie I : La société ... pdf

2D2 ? DST Gestion #1 (08/10/11) - Corrigé Partie I : La société ...

2D2 ? DST Gestion #1 (08/10/11) - Corrigé ... Coût de production ... Afin de mieux cerner les coûts le contrôleur de gestion décide de répartir l'ensemble des ...




part of the document



2D2 – DST Gestion #1 (08/10/11) - Corrigé

Partie I : La société Pantin

A- Détermination des coûts par la méthode des centres d’analyse
A l’aide de l’annexe 1 :
Retrouvez le montant des achats et le nombre d’heures de main-d’œuvre directe pris en compte dans le tableau de répartition des charges indirectes (Annexe 3).


Centre achats : UO = 100 ¬ d achats
Nb d UO = [[((1 * 32) + (3 * 25) + (2 * 100) + (1 * 35)) * 9000]
+ [((1 * 32) + (5 * 25) + (3 * 100) + (1 * 35) * 4000]] / 100
= 50 460 ¬
Avec : nb de produits BASIC = 10 * 900 = 9000
Nb de produits PLENIUM = 160 * 25 = 4000

Atelier assemblage : UO = heure de MOD
Nb d’UO = 4 * 9000/60 + 12 * 4000/60
= 1 400


Déterminez les coûts de revient et les résultats des produits fabriqués et vendus en mai


BASICPLENIUMQPUMQPUMConsommation d’élémentsX109 00032288 0004 00032128 000X2827 00025675 00020 00025500 000X4018 0001001 800 00012 0001001 200 000X529 00035315 0004 00035140 000Total63 0003 078 00040 0001 968 000Frais d’approvisionnement30 7808,5261 63019 6808,5167 280MOD6002515 0008002520 000Frais atelier assemblage600468,75281 250800468,75375 000Coût de production9 000403,993 635 8804 000632,572 530 280Frais de distribution3 635 5800,05181 7942 530 2800,05126 514Coût de revient9 000424,2863 817 6744 000664, 19852 656 794CA9 0004504 050 0004 0007202 880 000Coût de revient9 000424,2863 817 6744 000664, 19852 656 794Résultat9 00025,814232 3264 00055,8015223 206


B- Détermination des coûts par la méthode ABC

Afin de mieux cerner les coûts le contrôleur de gestion décide de répartir l’ensemble des charges indirectes sur diverses activités. Il vous fournit son analyse en annexe 2.
Retrouvez les données soulignées dans le tableau des activités (annexe 2).

Activité « gérer les fournisseurs » : inducteur = quantité achetée
NB d’inducteurs = (1 + 3 + 2 + 1) * 9 000 + (1 + 5 + 3 + 1) * 4 000 = 103 000
Activité « diriger » : inducteur = % du coût direct
NB d’inducteurs = 3 093 000 + 1 988 000 = 5 081 000 ¬
NB : ce montant peut-être trouvé à partir du tableau suivant ou à partir de celui réalisé pour la méthode des centres d analyse : (3 078 000 + 15 000) + (1 968 000 + 20 000)



Déterminez le coût de revient et le résultat des produits vendus en utilisant la méthode ABC (Annexe 4)

BASICPLENIUMQPUMQPUMConsommation d’élémentsX10X28X40X52Total63 0003 078 00040 0001 968 000MOD6002515 0008002520 000Coût direct3 093 0001 988 000Démarcher les clients63502 10043501 400Conclure des contrats45502 20025501 100Gérer les fournisseurs63 000163 00040 000140 000Contrôler la qualité20834,9216 698,46110834,9291 841,54Assembler795442,40351 708780442,40345 072Régler les machines10926,039 260,29160926,03148 164,71Livrer les produits4 050 0000,025101 2502 880 0000,02572 000Diriger3 093 0000,029190006,31 988 0000,029157 850,8Total des charges indirectes636 223,05757 429,05Coût de revient9 000414,353 729 223,054 000686,342 745 429,05CA9 0004504 050 0004 0007202 880 000Résultat9 00035,65320 776,954 00033,66134 570,95


Comparer les résultats obtenus avec les 2 méthodes. Vous insisterez notamment sur l’apport de la méthode ABC.

Les deux résultats sont bien identiques (455 532)
Cependant, alors que la méthode des CA fait apparaître une différence notable entre les deux produits (le produit PLENIUM est plus rentable que le produit BASIC, avec un résultat unitaire plus de deux fois supérieur), la méthode ABC nous amène à une conclusion complètement différente : elle fait apparaître que les deux produits ont un résultat unitaire très proche, et que le produit BASIC est plus rentable que le produit PLENIUM.
La méthode ABC reflète mieux le fonctionnement de l’atelier « assemblage » en distinguant pour celui-ci plusieurs activités, et en prenant en compte d’autres causalités des coûts que l’heure de MOD.
La différence de résultat entre les deux méthodes s’explique ici en grande partie par la prise en compte par la méthode ABC des coûts de réglage des machines (dont l’inducteur est le nombre de lots) et de contrôle de la qualité (dont l’inducteur est le nombre de contrôles effectués).
La seule unité d’œuvre « heures de MOD » prise en compte dans la méthode des CA pour le centre « assemblage » masque les causalités de coûts comme la taille des lots : les produits fabriqués en grandes séries (BASIC) subventionnent les produits fabriqués en séries de petite taille (PLENIUM).



Partie II : Cas NAIRIN

Quelle est la différence entre une charge directe et une charge indirecte ?
Cf cours

A l’aide de l’annexe 5, déterminer le montant total des charges indirectes incorporables.

Comme l’énoncé stipule que les charges directes ne sont que les achats de MP, la somme des charges indirectes de la comptabilité financière est égale à :
Services extérieurs : 115 000
Impôts, taxes et versements : 100 500
Charges de personnel : 240 000
Charges financières : 118 000
Charges exceptionnelles : 52 000
Dotations aux amortissements : 93 800
Total intermédiaire : 719 300
A ce total, il convient :
D’éliminer les charges de la comptabilité financière qui ne concernent pas l’exploitation, ici la totalité des charges exceptionnelles ;
D ajouter des charges propres à la comptabilité de gestion non retenue en comptabilité financière, comme la rémunération conventionnelle des capitaux propres : ici les charges supplétives
Total : 682 209 ¬

Finaliser le tableau de répartition des charges indirectes de l’annexe 6

La totalité des charges indirectes incorporables représente le total des charges à répartir dans le tableau de répartition. Le montant des charges indirectes de distribution s’obtient par simple différence :
682 209 – (42 125 + 418 275 + 103 125) = 118 684





TotalApprov.FabricationConditionnementDistributionRépartition secondaire682 20942 125418 275103 125118 684Nature de l’unité d’oeuvreLa tonne de matières achetéesLa tonne de produits obtenus1 000 boîtes conditionnées1 000 ¬ de CAHTNB d unités d oeuvre625
(300 + 200 + 125)495 (1)687,5 (2)2 967,1 (3)Coût de l UO67,484515040
Il a été consommé 300 tonnes de viande, qui, découpée, ne représente plus que 300*0,98 = 294 tonnes. A cette viande, il a été ajouté 160 tonnes de semoules et 96 tonnes de carottes soit un poids global de 550 tonnes mises en cuisson. Compte tenu de la perte de poids due à la cuisson, le tonnage de produits obtenus est égal à 550 * 0,9 = 495 tonnes.
Les boîtes produites sont au nombre de 137 500 + 550 000 = 687 500.
Le CAHT est égal à 150 000 boîtes * 2,5¬ = 375 000¬ et 529 000 boîtes * 4,9¬ = 2 592 100¬ .


A l aide des informations de l annexe 7, calculer le coût d achat des trois matières premières.

ViandeSemouleCarottesQCUTotalQCUTotalQCUTotalAchat3003 80011400002008901780001252 200275000Approv.30067,420 22020067,413 48012567,48 4253003 867,41160220200957,41914801252 267,4283425









Calculer le coût unitaire moyen pondéré des stocks de matières premières et en déduire la valeur de la consommation de matières à intégrer dans le coût de production.

ViandeSemouleCarottesQCUTotalQCUTotalQ CUTotalStock unit.1040104010079166412152263,633955Achats3003867,41160220200957,41914801252267,4283425)*+HI‰¢¯ÁÈïB d ¼ ¿ Ò Ó â ã û 









ïâïÒξ³¥™’Š’Š’Î’Î~r~r~g\gTgTgTgThœe®OJQJh™"Th/XþOJQJh™"Thœe®OJQJh™"Th/Xþ5OJQJh™"Thœe®5OJQJhH!hœe®6 héÌhœe®héÌhœe®OJQJ\hE‹hœe®5OJQJ\hœe®5OJQJ\há{Khœe®5CJOJQJaJhœe®hœe®hC ç5CJOJQJaJhŒjU5CJOJQJaJhœe®hœe®5CJOJQJaJ *+HI‰¢C D E (
ª
6 N ²   / T b ÷õËÃÃû¶¶®¥¥¥¶¶¶®¥¥„ ^„ gdœe®
& Fgdœe®gdœe®
& Fgdœe®$a$gdœe®)$$d%d&d'dNÆOÆPÆQÆa$gdœe®$a$gdœe®b c d ½ ¾ ¿ À Æ Ç È Ð Ñ Ò úúòééààààààà $Ifgd~ø„Ð^„Ðgdœe®
& Fgdœe®gdœe® Ò Ó Ô $ $Ifgd~øÛkd$$If–FÖ֞”ÿž
ôÔ¼Y9!Ý%
Vÿÿÿÿàÿÿÿÿÿÿÿÿèÿÿÿÿ€ÿÿÿÿ€àÿÿÿÿÿÿÿÿ¤ÿÿÿÿ
t Ö0öI&ööÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ4Ö4Ö
laöyt%¦Ô Ö Ù Û Ý à â öööööö $Ifgd~øâ ã û $ $Ifgd~øÛkd%$$If–FÖ֞”ÿž
ôÔ¼Y9!Ý%
Vàèà¤
t Ö0öI&ööÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿ4Ö4Ö
laöyt%¦û ü ý þ ÿ

öööööö $Ifgd~ø


$ $Ifgd~øÛkdð$$If–FÖ֞”ÿž
ôÔ¼Y9!Ý%
Vàèà¤
t Ö0öI&ööÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿ4Ö4Ö
laöyt%¦





(
óóóóóó $$Ifa$gd%¦



'
(
)
-
3
4
6
7
>
?
E
F
H
I
P
Q
R
V
\
]
`
a
j
k
q
r
u
v

€

…
Š
‹

Ž
•
–
›
œ
ž
Ÿ
¦
§
¨
®
´

¿
À
Æ
È
Ñ
Ò
Ó
ì
í
ó
ô
÷
ø
ÿ

 õíõíõâõíõíõíõíõíõíõâõÚõÚõÚõÚõÚõÚõâõÚõÚõÚõÚõÚõÚõâÎÂÎÂÎÂÎÂÎÂÚ·Ú·Ú·Ú·Ú·Ú·Ú·h™"Th%¦OJQJh%¦h%¦6OJQJh%¦hœe®6OJQJh%¦OJQJh™"Th/XþOJQJhœe®OJQJh™"Thœe®OJQJH(
)
-
$ $Ifgd~øÛkd»$$If–FÖ֞”ÿž
ôÔ¼Y9!Ý%
Vàèà¤
t Ö0öI&ööÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿ4Ö4Ö
laöyt%¦-
4
7
?
F
I
Q
óóóóóó $$Ifa$gd%¦Q
R
V
$ $Ifgd~øÛkd†$$If–FÖ֞”ÿž
ôÔ¼Y9!Ý%
Vàèà¤
t Ö0öI&ööÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿ4Ö4Ö
laöyt%¦V
]
a
k
r
v
€
óóóóóó $$Ifa$gd%¦€

…
$ $Ifgd~øÛkdQ$$If–FÖ֞”ÿž
ôÔ¼Y9!Ý%
Vàèà¤
t Ö0öI&ööÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿ4Ö4Ö
laöyt%¦…
‹
Ž
–
œ
Ÿ
§
óóóóóó $$Ifa$gd%¦§
¨
®
$ $Ifgd~øÛkd$$If–FÖ֞”ÿž
ôÔ¼Y9!Ý%
Vàèà¤
t Ö0öI&ööÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿ4Ö4Ö
laöyt%¦®
µ

À
Ç
È
Ò
óóóóóó $$Ifa$gd%¦Ò
Ó
í
$ $Ifgd~øÛkdç$$If–FÖ֞”ÿž
ôÔ¼Y9!Ý%
Vàèà¤
t Ö0öI&ööÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿ4Ö4Ö
laöyt%¦í
ô
ø
 óóóóóó $$Ifa$gd%¦$ $Ifgd~øÛkd²$$If–FÖ֞”ÿž
ôÔ¼Y9!Ý%
Vàèà¤
t Ö0öI&ööÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿ4Ö4Ö
laöyt%¦%&)*,-345MNQRXY`adeklstu‡ˆŽ”•žŸ¤¥«¬µ¶·ÌÍÖ×ÛÜãäíîòóúûü  #$)*õíõíõíõíõíõíõâ×ÌíõíõíõíõíõíõâÀ´À´À´À´À´À´À´ÀíõíõíõíõíõíõíõâÀ´À´À´À´À´h%¦hœe®5OJQJh%¦h%¦5OJQJh%¦hœe®OJQJh%¦h%¦OJQJh™"Th/XþOJQJh%¦OJQJh™"Thœe®OJQJE&*-4óóóóóó $$Ifa$gd%¦45N$ $Ifgd~øÛkd}$$If–FÖ֞”ÿž
ôÔ¼Y9!Ý%
Vàèà¤
t Ö0öI&ööÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿ4Ö4Ö
laöyt%¦NRYaeltóóóóóó $$Ifa$gd%¦tuˆ$ $Ifgd~øÛkdH$$If–FÖ֞”ÿž
ôÔ¼Y9!Ý%
Vàèà¤
t Ö0öI&ööÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿ4Ö4Ö
laöyt%¦ˆŽ•Ÿ¥¬¶óóóóóó $$Ifa$gd%¦¶·Í$ $Ifgd~øÛkd $$If–FÖ֞”ÿž
ôÔ¼Y9!Ý%
Vàèà¤
t Ö0öI&ööÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿ4Ö4Ö
laöyt%¦Í×Üäîóûóóóóóó $$Ifa$gd%¦ûü $ $Ifgd~øÛkdÞ $$If–FÖ֞”ÿž
ôÔ¼Y9!Ý%
Vàèà¤
t Ö0öI&ööÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿ4Ö4Ö
laöyt%¦ $*4>óóóóóó $$Ifa$gd%¦*34=>?@FGIJOPST]^cdghqrs‚ƒ¡«µ¶¿ÄÅËÌÓÔÙïßÓÇÓ»°¥°°°°°°°’¥‡x‡’l`l`l`l`hž2±hž2±5OJQJhž2±hœe®5OJQJh%¦h%¦CJOJQJaJh%¦h%¦OJQJh™"Th/XþOJQJh%¦OJQJh™"Th%¦OJQJh™"Thœe®OJQJh™"Thœe®5OJQJh%¦hœe®5OJQJh%¦h%¦5OJQJh%¦hœe®5CJOJQJaJh%¦h%¦5CJOJQJaJ%>?@$ $Ifgd~øÛkd©
$$If–FÖ֞”ÿž
ôÔ¼Y9!Ý%
Vàèà¤
t Ö0öI&ööÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÖÿÿÿÿÿÿÿ4Ö4Ö
laöyt%¦@ABCDEFóóóóóó $$Ifa$gd%¦FGJ$ $Ifgd~øÛkd‚ $$If–FÖ֞”ÿž
ôÔ¼Y9!Ý%
ÿÿÿÿÿÿÿÿVÿÿÿÿÿÿÿÿàÿÿÿÿÿÿÿÿèÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿàÿÿÿÿÿÿÿÿ¤ÿÿÿÿÿÿÿÿ
t Ö0öI&ööÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ4Ö4Ö
laöyt%¦JPT^dhróóóóóó $$Ifa$gd%¦rsƒ$ $Ifgd~øÛkd[ $$If–FÖ֞”ÿž
ôÔ¼Y9!Ý%
Vàèà¤
t Ö0öI&ööÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿ4Ö4Ö
laöyt%¦ƒ‰‘›¡«µóóóóóó $$Ifa$gd~øµ¶¿$ $Ifgd~øÛkd&
$$If–FÖ֞”ÿž
ôÔ¼Y9!Ý%
Vàèà¤
t Ö0öI&ööÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿ4Ö4Ö
laöyt%¦¿ÅÌÔÚâêóóóóóó $$Ifa$gd%¦ÙÚáâéêëìîËŠŒ-./kž¤ª«¬µ¶¼½¾ÇÍÐÑÔÚÛÞßâèêóçóçóÛ×ÐÈÐÀ»¶®À»¶¢—‹ƒ—tƒ—ƒ—tƒ—ƒ—tƒ—ƒ—tƒ—hœ]hž2±CJOJQJaJhž2±OJQJh™"Thž2±6OJQJh™"Thž2±OJQJh™"Thž2±5OJQJhéÌhž2±\ hž2±\ hœe®\héÌhœe®\hE‹hœe®5 héÌhœe®hœe®hž2±h/Xþ5OJQJhž2±hž2±5OJQJhž2±hœe®5OJQJ(êëì$„Ð^„Ðgdœe®Ûkdñ
$$If–FÖ֞”ÿž
ôÔ¼Y9!Ý%
Vàèà¤
t Ö0öI&ööÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿ4Ö4Ö
laöyt%¦ìíîË[©Þ(†ˆŠŒ./0678öññññéàØÏØÆÁàààéุ¸¸ $Ifgd~øgdž2±„ ^„ gdž2±„Ô
^„Ô
gdž2±
& Fgdž2±„Ð^„Ðgdž2±
& Fgdœe®gdœe®„Ð^„Ðgdœe®8@ABööö $Ifgd~øBCD$ $Ifgd~øÛkd¼$$If–FÖ֞”ÿž
ô+ÐËñ$
Vÿÿÿÿ7ÿÿÿÿÿÿÿÿ¥ÿÿÿÿ€ûÿÿÿÿ€7ÿÿÿÿÿÿÿÿïÿÿÿÿ
t Ö0ö]%ööÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿÿ4Ö4Ö
laöyt~øDFIKMPRöööööö $Ifgd~øRSk$ $Ifgd~øÛkdá$$If–FÖ֞”ÿž
ô+ÐËñ$
V7¥û7ï
t Ö0ö]%ööÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿ4Ö4Ö
laöyt~øklmnopqöööööö $Ifgd~øqrv$ $Ifgd~øÛkd¬$$If–FÖ֞”ÿž
ô+ÐËñ$
V7¥û7ï
t Ö0ö]%ööÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿ4Ö4Ö
laöyt~øvwxyz{|öööööö $Ifgd~ø|}$ $Ifgd~øÛkdw$$If–FÖ֞”ÿž
ô+ÐËñ$
V7¥û7ï
t Ö0ö]%ööÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿ4Ö4Ö
laöyt~ø‚ƒ„…†‡öööööö $Ifgd~ø‡ˆŒ$ $Ifgd~øÛkdB$$If–FÖ֞”ÿž
ô+ÐËñ$
V7¥û7ï
t Ö0ö]%ööÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿ4Ö4Ö
laöyt~øŒŽ‘’öööööö $Ifgd~ø’“—$ $Ifgd~øÛkd
$$If–FÖ֞”ÿž
ô+ÐËñ$
V7¥û7ï
t Ö0ö]%ööÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿ4Ö4Ö
laöyt~ø—˜™š›œöööööö $Ifgd~øž¤$ $Ifgd~øÛkdØ$$If–FÖ֞”ÿž
ô+ÐËñ$
V7¥û7ï
t Ö0ö]%ööÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿ4Ö4Ö
laöyt~ø¤«¬¶½¾Èóóóóóó $$Ifa$gdœ]ÈÉÍ$ $Ifgd~øÛkd£$$If–FÖ֞”ÿž
ôFÐË ñ$
VRŠûSÓ
t Ö0ö]%ööÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿ4Ö4Ö
laöytœ]ÍÑÔÛßâéóóóóóó $$Ifa$gdœ]éêö$ $Ifgd~øÛkdn$$If–FÖ֞”ÿž
ôFÐË ñ$
VRŠûSÓ
t Ö0ö]%ööÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿÖÿÿÿÿÿÿÿ4Ö4Ö
laöytœ]ö÷øóóóóóó $$Ifa$gdœ]ê÷ø
%&'*+012367
 :